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2009年度企业所得税汇算清缴关于税收优惠政策管理问题解答

发布时间:2010-3-15 16:15:15

 关于税收优惠政策管理的若干问题

        ⒈问:符合条件的小型微利企业税收优惠政策执行口?#24230;?#20309;掌握?
  答:根据《企业所得税法实施条例》第九十二条规定,减按20%的税?#25910;?#25910;企业所得税的小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:⑴工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;⑵其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。
  为了掌握从业人数、资产总额的计算口径,根据《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69号)规定,从业人数,是指与企业建立?#25237;?#20851;系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和;从业人数和资产总额指标,按企业全年月平均?#31561;?#23450;,具体计算公式如下:
  月平均值=(月初值+月末值)÷2
  全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
  年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。
  另外,根据《财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》(财税〔2009〕133号)规定,自2010年1月1日至2010年12月31日,对符合《企业所得税法》及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业,年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。
  ⒉问:核定征收企业可以享受哪些企业所得税优惠政策
  答:根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》(国税函〔2009〕377号)以及《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税[2009]69号)等规定,核定征收企业可以享受《企业所得税法》及其实施条例规定的免税收入有关税收优惠,除此以外的各项企业所得税优惠政策均不得享受。
  ⒊问:可以免征、减征企业所得税的?#38469;?#36716;让所得,需要符合哪些条件?
  答:根据《国家税务总局关于?#38469;?#36716;让所得减免企业所得税有关问题的通知》(国税函[2009]212号)规定,享受减免企业所得税优惠的?#38469;?#36716;让应符合以下条件:⑴享受优惠的?#38469;?#36716;让主体是企业所得税法规定的?#29992;?#20225;业;⑵?#38469;?#36716;让属于财政部、国家税务总局规定的范围;⑶境内?#38469;?#36716;让经省级以上科技部门认定;?#35748;?#22659;外转让?#38469;?#32463;省级以上商务部门认定;⑸国务院税务主管部门规定的其他条件。
  ⒋问:如何确认符合条件的?#38469;?#36716;让所得?
  答:根据《国家税务总局关于?#38469;?#36716;让所得减免企业所得税有关问题的通知》(国税函[2009]212号)规定,符合条件的?#38469;?#36716;让所得应按以下方法计算:
  ?#38469;?#36716;让所得=?#38469;?#36716;让收入-?#38469;?#36716;让成本-相关税费
  ?#38469;?#36716;让收入是指当事人履行?#38469;?#36716;让合同后获得的价款,不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材?#31995;?#38750;?#38469;?#24615;收入。不属于与?#38469;?#36716;让项目密不可分的?#38469;?#21672;询、?#38469;?#26381;务、?#38469;?#22521;训等收入,不得计入?#38469;?#36716;让收入。
  ?#38469;?#36716;让成本是指转让的无形资产的净值,即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。
  相关税费是指?#38469;?#36716;让过程中实际发生的有关税费,包括除企业所得税和?#24066;?#25269;扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。
  享受?#38469;?#36716;让所得减免企业所得税优惠的企业,应单独计算?#38469;?#36716;让所得,并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的,不得享受?#38469;?#36716;让所得企业所得税优惠。
  ⒌问:企业安置残疾人就业,工资在加计扣除时,必须符合哪些条件?
  答:根据《财政部国家税务总局关于安置残疾人?#26412;?#19994;有关企业所得税优惠政策问题的通知》(财税〔2009〕70号)规定,企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件:⑴依法与安置的每位残疾人签订了1年以上(含1年)的?#25237;?#21512;同或服务协议,并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作;⑵为安置的每位残疾?#31246;?#26376;足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险;⑶定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省?#24230;?#27665;政府批准的最低工资标准的工资;⑷具备安置残疾人上岗工作的基本设施。
  残疾人员的范围适用《残疾人保障法》的有关规定。
  ⒍问:企业是否可以同时享受《企业所得税法》规定的多项优惠政策?
  答:《企业所得税法》及其实施条例中规定的各项税收优惠,凡企业符合规定条件的,可以同时享受。但根据《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69号)规定,企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠,不得叠加享受,且一经选择,不得改变。
  ⒎问:企业研发部门的差旅费、除工资薪金支出以外的应付职工薪酬、兼职研发人员的工资薪金等支出是否可以加计扣除?
  答:根据《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)〉的通知》(国税发[2008]116号)规定,企业从事《国家重点支持的高新?#38469;?#39046;域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高?#38469;?#20135;业化重点领域指南(2007年度)》规定项目的研究开发活动,其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出,?#24066;?#22312;计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除:⑴新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的?#38469;跬际?#36164;料费、资料翻译费。⑵从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。⑶在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。⑷专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。⑸专门用于研发活动的软件、专利权、非专利?#38469;?#31561;无形资产的摊销费用。⑹专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。⑺勘探开发?#38469;?#30340;现场试验费。⑻研发成果的论证、评审、验收费用。
  因此,可以加计扣除的研发费支出必须是上述文件正列举的八大项目,未列举的研发费支出不得加计扣除。企业研发部门的差旅费、除工资薪金支出以外的应付职工薪酬、兼职研发人员的工资薪金等支出均不得加计扣除。
  ⒏问:2009年10月企业获得用于节能减排的专项财政拨款,该财政拨款用于购置节能节水的专用设备及设备的后期维护支出,该专用设备是否可以按其投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额?
  答:根据《财政部国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》(财税〔2008〕48号)规定,企业利用财政拨款购置专用设备的投资额,不得抵免企业应纳所得税额。
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